会计综合实训

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任务四  财务报表的编制

• 财务报表的组成部分
     财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表；②利润表；③现金流量表；④所有者权益变动表；⑤附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。
  
  二、财务报表的基本要求
  （一）如实表述
  
  

• 内容完整
  (三）相关可比
  (四）便于理解
  (五）报送及时
  
  三、常见财务报表的编制方法
  （一）资产负债表的编制
  1.资产负债表的格式
      资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
      资产负债表的格式主要采用账户式，分为左右两方，左边为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
  2.资产负债表的编制方法
    资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。上述具体编制方法可总结为以下几种：
  （1）根据总分类账户期末余额直接填列
  （2）根据总分类账户期末余额分析计算填列
  
  

• 根据有关资产类账户与背抵账户抵消后的净额填列
• 根据明细分类账户期末余额计算填列
• 根据总分类账户和明细分类账户期末余额分析计算填列
  
  （二）利润表的编制
  1.利润表的格式
    利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润表是根据“收入-费用=利润”编制的，其数据说明某一期间的情况，因此利润表属于动态报表。在我国，企业多采用多步式利润表，将不同性质的收入和费用分别进行对比，以便得出一些中间性的利润数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。
  利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果各个项目和计算过程。
  2.利润表的编制方法
  利润表中“本期金额”栏数据来源于各个损益类账户，会计期末根据损益类账户中所记录的本期发生额分析填列。其列报方法如下：
  （1）营业利润的计算
  以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失),计算出营业利润。
  
  （2）利润总额的计算
  以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
  
  （3）净利润的计算
  以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润
  
  
  

• 现金流量表的编制
  1.现金流量表的格式
    现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。我国企业现金流量表采用报告式的结构，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业一定期间现金及现金等价物的净增加额。
  2.现金流量表的编制方法
     在现金流量表的正表部分，企业应采用直接发计算列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量及其净额。所谓的直接发，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示各类现金流量。采用直接法填列现金流量表，具体可以采用工作底稿法或T形账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
     现金流量表的补充资料采用间接法编制。所谓间接法，是指通过净利润为起点，调整有关项目，将以权责发生制为基础计算的净利润调整为以收付实现制为基础计算的经营活动的现金流量净额。                                                                                             
  
  

• 会计报表的报送和保管
    会计报表审核无误后，应及时报送。对外报送的会计报表，应当依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财产报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章；设置总会计的单位，还须由总会计师签名并盖章。
    会计报表在会计部门保管1年，满1年后应开列清册，移交档案部门进行保管。若会计报表由会计部门负责归档保管的，应设专屋或专柜保管。